Impozitul pe dividendele distribuite de persoana juridica romana - cadrul lgeal de la 01.01.2005

Definitie: (Art. 7, pct.12 din Legea 571/2003 modificat cu OG 83/2004)
Dividend - o distribuire in bani sau in natura, efectuata de o persoana juridica unui participant la persoana juridica, drept consecinta a detinerii unor titluri de participare la acea persoana juridica, exceptand urmatoarele:
a) o distribuire de titluri de participare suplimentare care nu modifica procentul de detinere a titlurilor de participare ale oricarui participant la persoana juridica;
b) o distribuire in bani sau in natura, efectuata in legatura cu rascumpararea titlurilor de participare la persoana juridica, alta decat rascumpararea care face parte dintr-un plan de rascumparare, ce nu modifica procentul de detinere a titlurilor de participare al nici unui participant la persoana juridica;
c) o distribuire in bani sau in natura, efectuata in legatura cu lichidarea unei persoane juridice;
d) o distribuire in bani sau in natura, efectuata cu ocazia reducerii capitalului social constituit efectiv de catre participanti.
Daca suma platita de o persoana juridica pentru bunurile sau serviciile furnizate catre un participant la persoana juridica depaseste pretul pietei pentru astfel de bunuri sau servicii, atunci diferenta se trateaza drept dividend;

Concluzie:
Incepand cu 01.01.2005 sunt asimilate dividendelor si se impoziteaza si urmatoarele sume:
-suma platita de o persoana juridica pentru bunurile sau serviciile furnizate in favoarea unui actionar sau asociat al persoanei juridice daca este efectuata in scopul personal al acestuia. (art. 7, pct. 12 din Legea 571/2003 modificat cu OG 83/2004)
-Sumele distribuite fondurilor deschise de investitii (art. 36 (5) din Legea 571/2003 modificat cu OG 83/2004)

Obligatia de a calcula, a retine si a vira impozitul pe dividende revine persoanei juridice romane care le distribuie.

In functie de statulul juridic al actionarilor/asociatilor beneficiari de dividende, cotele de impunere si termenele de virare sunt urmatoarele:

1. Pentru asociati/actionari persoane juridice romane:
Termenul de plata al impozitului pe dividende: 25 ale lunii urmatoare platii dividendelor. Pentru anul 2004, termenul de plata este 20 ale lunii urmatoare. (Titlul II, Art. 36 (1) modificat cu OG 83/2004)
Cota de impunere: 10%
Noutate: Pentru dividendele distribuite de o persoana juridica romana dupa 1.01.2007 (data aderarii la Uniunea Europeana), in cazul in care un asociat/actionar persoana juridica romana detine mai mult de 25% din tilurile de participare pe o perioada de minim 2 ani impliniti la data distribuirii dividendelor, nu se mai datoreaza impozit. (Titlul II Art. 36 (4))


2. Pentru asociati/actionari persoane fizice romane:
Termenul de plata al impozitului pe dividende: 25 ale lunii urmatoare platii dividendelor (Titlul III, Art. 71 (1))
Cota de impunere: 10% (Titlul III, art. 71 (1) modificat cu OG 83/2004). Pentru anul 2004, cota de impunere este de 5%.

Precizare: Persoanele juridice romane care distribuie dividende persoanelor fizice romane au obligatia de a depune o declaratie privind calcularea si retinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit (asociat/actionar) la organul fiscal pana la 30 iunie anul fiscal urmator pentru anul expirat (Titlul III, Art. 99)


3. Pentru asociati/actionari persoane fizice si juridice straine: (Titlul V)
Termenul de plata al impozitului pe dividende: 25 ale lunii urmatoare platii dividendelor (, Art. 116 (5))
Cota de impunere:
- 15% in cazul in care nu s-au incheiat conventii pentru evitare dublei impuneri cu tara de rezidenta (Art. 116 (2), lit.c)
- in cazul in care s-a incheiat conventie de evitare a dublei impuneri cu tara de rezidenta a beneficiarului de dividende, cota de impozit care se aplica este cota prevazuta in conventie pentru venitul respectiv. In situatia in care cotele de impozitare din legislatia interna sunt mai favorabile decat cele din conventia de evitare a dublei impuneri, se aplica cotele de impozitare din legisaltia interna (art. 118 (1)).
Atentie: Pentru aplicarea prevederilor conventiilor de evitare a dublei impuneri, nerezidentul are obligatia de a prezenta paltitorului de venit certificatul de rezidenta fiscala anual. (Art. 118 (2))

Cursul de schimb utilizat pentru plata impozitului: cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de BNR, din ziua retinerii impozitului (Art. 116 (5) modificat cu OG 83/2004)
Pentru anul 2004, cursul de schimb utilizat pentru plata impozitului: cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de BNR, din ziua precedenta celei in care se efectueaza plata catre bugetul de stat (Art. 116 (5))


IMPORTANT:
Persoana juridica roman care distribuie dividende unui nerezident are urmatoarele obligatii (Art. 119):
- sa depuna la autoritatea fiscala o declaratie pana la 28 (respectiv 29) februarie anul urmator celui in care s-a platit impozitul
- sa informeze nerezidentul despre suma veniturilor impozabile si imozitul retinut in numele acestuia, pana in ultima zi a lunii februarie anul urmator celui in care s-a platit impozitul. Aceasta obligatie este valabila pentru anul 2004, iar incepand cu 1.01.2005 se abroga prin OG 83/2004
Noutate: Dupa data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana, dividendele platite de o persoana juridica romana unei persoane juridice din statele membre ale Comunitatii Europene sunt scutite de impozit, daca beneficiarul dividendelor detine minimum 25% din titlurile de participare la persoana juridica romana, pe o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani, care se incheie la data platii dividendului. (art. 117, lit. h))

Precizare comuna pt cele 3 cazuri: in cazul in care dividendele nu se platesc pana la sfarsitul anului in care s-au aprobat situatiile financiare, termenul de plata al impozitului pe dividende este 31 decembrie (art. 36 (1) si art. 71 (1))